盛暑炙热，蝉鸣酷夏。6月17日，为提高本事务所从业人员自身的业务水平，尤其是在审计工作中做底稿的能力，北京中名国成会计师事务所（特殊普通合伙）举行了培训会议。此次培训会议为学员深刻剖析近期在底稿复核里发现的问题并进行深入的探讨和学习。

特殊会计（1）合同负债：重点合同负债是不含税，预收转合同负债，需要提上未来应确认的待转销项税额，但是需要注意的是财会[2016]22号文中关于报表列报的规定“待转销项税额”在报表中需要重分类至“其他流动负债或其他非流动负债”，不是在“应交税费”中披露。其中：合同负债为什么不含增值税？根据合同负债的定义，《财政部关于修订印发<企业会计准则第14号-收入>的通知》（财会【2017】22号）第41号规定：“合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项”。企业在转让商品之前已收或应收客户的对价中，可能包含着预计将来向政府部门缴纳的增值税，而非针对客户，因此不符合合同负债中对于“向客户转让商品的义务”的定义，因此，只有商品价款部分符合定义并计入合同负债项目。

（2）使用权资产、租赁负债：2021年使用新的租赁准则，不在区分经营租赁和融资租赁，除了短期租赁（少于一年）和低价值租赁可以采用简化计量，其余租赁都需要确认使用权资产和租赁负债。

重点：折现率的选择-一般选用企业增量贷款利息（也可以参考银行同期贷款利息）

（3）递延所得税资产：之前我们一般仅就坏账确认递延所得税。但当企业出现偶发亏损的时候，预计未来可弥补，则应就可弥补亏损确认递延所得税资产。

政策变化解读：

（1）生产企业印花税：核定征收的时候依据销售收入*50%进行计量。而非原先的130%。

（2）2021年地方水利基金取消，无需再继续缴纳。

（3）制造业的研发费用，加计100%税前扣除，而非原先的75%。